Полнотекстовый поиск:




Если ссылка на документ, который Вас заинтересовал, не работает, сообщите об этом.

      В книге детально рассматривается порядок организации учета основных средств и нематериальных активов. Подробно анализируется их полный жизненный цикл - от создания, приобретения, амортизации, аренды, ремонта до реализации и списания. Материал книги базируется на нормах главы 25 НК РФ, Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, действующих нормативных актах с последними изменениями и дополнениями. Авторы анализируют методы и порядок расчета сумм амортизации, объясняют особенности учета основных средств при упрощенной системе налогообложения. Одно из главных достоинств этой книги заключается в том, что весь материал рассматривается на конкретных практических примерах. Авторы дают подробные инструкции по оформлению 14 аналитических регистров налогового учета. Применение рекомендаций позволит не только правильно оформить финансовую отчетность, грамотно организовать документооборот, избежать претензий налоговых инспекторов, но и оптимизировать ведение бухгалтерского и налогового учета. Книга предназначена для бухгалтеров, аудиторов, специалистов экономических служб и руководителей всех уровней.
     
     
      Содержание
     
      Глава 1. Амортизируемое имущество
      1.1. Что такое амортизируемое имущество
      1.1.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
      Основные средства
      Нематериальные активы
      1.1.2. Имущество, не подлежащее амортизации
      1.2 Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества
      1.2.1. Налоговая оценка основных средств
      Первоначальная стоимость основных средств
      Воссановительная стоимость основных средств
      Остаточная стоимость основных средств
      1.2.2. Налоговая оценка нематериальных активов
     
      Глава 2. Приобретение амортизируемого имущества
      2.1. Приобретение амортизируемого имущества за плату
      2.1.1. Общий порядок приобретения амортизируемого имущества за плату
      2.1.2. Учет суммовых и курсовых разниц при приобретении имущества за плату
      Суммовые разницы
      Курсовые разницы
      2.2. Создание имущества самой организацией
      2.2.1. Создание основных средств
      2.2.2. Создание нематериальных активов
      2.3. Получение имущества безвозмездно
      2.3.1. Общий порядок учета операций по безвозмездному получению имущества
      2.3.2. Целевое финансирование и целевые поступления
      2.4. Поступление амортизируемого имущества в качестве вклада в уставный капитал
     
      Глава 3. Сроки полезного использования амортизируемого имущества
      3.1. Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества и амортизационные группы
      3.1.1. Срок полезного использования основных средств
      3.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
      3.2. Изменение срока полезного использования
      3.3. Особенности определения срока полезного использования по ряду основных средств
      3.3.1. Определение срока полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении
      3.3.2. Определение срока полезного использования по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г.
      Если фактический срок использования основных средств меньше срока полезного использования
      Если фактический срок использования основных средств больше срока полезного использования
      Если основное средство, бывшее в эксплуатации, приобретено до 1 января 2002 г.
     
      Глава 4. Методы и порядок расчета сумм амортизации
      4.1. Порядок признания начисленных амортизационных отчислений в качестве расходов и сроки начисления амортизации
      4.2. Методы начисления амортизации
      4.2.1. Линейный метод начисления амортизации
      4.2.2. Нелинейный метод начисления амортизации
      4.3. Применение специальных коэффициентов
      4.3.1. Повышающие коэффициенты
      4.3.2. Понижающие коэффициенты
      4.4. Особенности начисления амортизации по ряду основных средств
      4.4.1. Особенности начисления амортизации по основным средствам, которые подлежат государственной регистрации
      4.4.2. Особенности начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении
      4.4.3. Особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.
      4.4.4. Особенности начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости и срока их полезного использования
     
      Глава 5. Операции, связанные с выбытием амортизируемого имущества
      5.1. Реализация амортизируемого имущества
      5.1.1. Реализация основных средств
      Если организация получила прибыль от реализации основных средств
      Если организация получила убыток от реализации основных средств
      5.1.2. Реализация нематериальных активов
      5.2. Ликвидация основных средств
      5.3. Безвозмездная передача амортизируемого имущества
      5.3.1. Безвозмездная передача основных средств
      5.3.2. Безвозмездная передача нематериальных активов
      5.4. Вклад в уставный капитал амортизируемого имущества
     
      Глава 6. Аренда основных средств
      6.1. Основные положения договора аренды
      6.2. Учет доходов и расходов от сдачи имущества в аренду
      6.2.1. Учет доходов от сдачи имущества в аренду
      Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации
      Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации
      6.2.2. Учет расходов от сдачи имущества в аренду
      Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации
      Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации
     
      Глава 7. Расходы на ремонт основных средств
      7.1. Единовременное включение затрат на ремонт в состав расходов
      7.2. Равномерное включение затрат на ремонт в состав расходов
      7.2.1. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств
      7.2.2. Порядок использования резерва под предстоящие ремонты основных средств
      Если сумма фактических расходов на ремонт меньше суммы созданного резерва
      Если сумма фактических расходов на ремонт больше суммы созданного резерва
     
      Глава 8. Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом
      8.1. Общие положения налогового учета
      8.2. Аналитические регистры налогового учета
     
      Глава 9. Особенности учета основных средств и нематериальных активов при применении упрощенной системы налогообложения
      9.1. Особенности учета основных средств
      9.2. Расходы на приобретение нематериальных активов
     
      Приложение 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (извлечения)
      Приложение 2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
      Приложение 3. Разъяснения налоговых органов
     
     
     
     
     
     
     
     
      ОТРЫВОК
     
      Глава 1.
      АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
      В широком смысле под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.
      Вступившей в действие с 1 января 2002 г. главой 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) введено новое понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета.
      При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу организации следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли. Рассмотрим подробнее, какое имущество признается амортизируемым с точки зрения налогового законодательства.
     
     
      1.1. ЧТО ТАКОЕ АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
      Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
     
     
      1.1.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
     
      Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:
      1. нахождение у налогоплательщика на праве собственности1 ;
      2. использование для извлечения дохода;
      3. срок полезного использования более двенадцати месяцев;
      4. стоимость более 10 000 рублей.
      Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Примерные образцы налоговых регистров по учету основных средств и нематериальных активов (вместе с соответствующими пояснениями по их заполнению) приведены в главе 8 «Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом».
      Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.
      Основные средства
      В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
      Обращаем внимание читателей, что основные средства могут быть как амортизируемыми, так и неамортизируемыми. При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.
      К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть отнесено имущество, которое используется меньше года либо первоначальная стоимость которого не превышает предел в 10 000 руб. Такие основные средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
      В бухгалтерском учете в отношении основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу действует аналогичный порядок. Этот порядок был установлен изменениями, которые внесены в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Эти изменения вводятся Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н, «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01», которые распространяются на основные средства, приобретенные начиная с 1 января 2002 г. (п. 2 указанного Приказа), что также было подтверждено Письмом Минфина России от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34.
      Следует обратить внимание, что этими же изменениями в п. 18 ПБУ 6/01 была добавлена и другая норма: исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).
      Этот лимит в принципе может быть как больше, так и меньше, чем 10 000 руб. Единственным условием для установления иного лимита является закрепление его размера в учетной политике организации, принимаемой для целей бухгалтерского учета, с обоснованием применения такого подхода. Эта норма также касается только основных средств, приобретенных начиная с 1 января 2002 г., что специально разъяснено в письме Минфина России от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34.
      В этой связи на практике может сложиться такая ситуация, что приобретаемое имущество (основные средства) в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию, а для целей налогообложения прибыли — учитываться в составе амортизируемого имущества.
      Пример 1.1.1
      Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 17 000 руб.
      В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 16 800 руб. (в том числе НДС — 2 800 руб.), который был сразу передан в эксплуатацию и стоимость которого при принятии к бухгалтерскому учету была списана как расходы на продажу.
      Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
      Дебет счета 04 Кредит счета 60 — 14 000 руб. — отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;
      Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 2 800 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;
      Дебет счета 01 Кредит счета 04 — 14 000 руб. — копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств;
      Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 16 800 руб. — произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;
      Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 800 руб. — сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;
      Дебет счета 20 (26) Кредит счета 01 — 14 000 руб. — стоимость копировального аппарата списана в качестве расходов на продажу.
      Отражение операций в налоговом учете
      Поскольку стоимость объекта основного средства больше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость приобретенного копировального аппарата в сумме 14 000 руб. включается в состав амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств и по нему начисляется амортизация в порядке, установленном НК РФ.
      Одновременно возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерском учете объект будет учитываться как основное средство, а в налоговом учете будет списываться сразу в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
      Пример 1.1.2
      Учетной политикой организации, принятой в целях бухгалтерского учета исходя из технологических особенностей, для ряда объектов основных средств исходя из их технологических особенностей установлен лимит для их списания на затраты на производство в размере не более 7 000 руб.
      В январе 2003 г. организацией приобретен копировальный аппарат стоимостью 8 640 руб. (в том числе НДС — 1 440 руб.), который при принятии к бухгалтерскому учету был учтен в составе основных средств.
      Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
      Дебет счета 04 Кредит счета 60 — 7 200 руб. — отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;
      Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 1 440 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств;
      Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 8 640 руб. — произведены расчеты с поставщиком за приобретенный копировальный аппарат;
      Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 1 440 руб. — сумма НДС по оприходованному и оплаченному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов;
      Дебет счета 01 Кредит счета 04 — 7 200 руб. — копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств.
      Отражение операций в налоговом учете
      Поскольку стоимость объекта основного средства меньше 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость копировального аппарата в сумме 7 200 руб. будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
      Нематериальные активы
      С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
      Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст. 257 НК РФ):
      наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
      При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п. 3 Положения «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее — ПБУ 14/2000), становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.
      Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.
      В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
      К нематериальным активам, в целях налогообложения в частности, относятся (п. 3. ст. 257 НК РФ):
      1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
      2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
      3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
      4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
      5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
      6. владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
      В то же время согласно п. 3 ст. 257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:
      1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ;
      2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
      1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ;
      2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
      В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:
      земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
      материально-производственные запасы;
      товары;
      объекты незавершенного капитального строительства;
      ценные бумаги;
      финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).
      Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым.
      Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так, исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):
      переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и за балансом — у ссудополучателя);
      переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;
      находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.
     
     
      1.2. НАЛОГОВАЯ ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
      Важную роль при ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
     
     
      1.2.1. Налоговая оценка основных средств
     
      Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
      При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
      Первоначальная стоимость основных средств
      Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
      Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного либо созданного после 1 января 2002 г., и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в разделе 2.1.1 «Общий порядок приобретения амортизируемого имущества за плату».
      Восстановительная стоимость основных средств
      Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия «восстановительная стоимость основных средств». В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.
      В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения только в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, о чем более подробно рассказано ниже.
      Для целей бухгалтерского учета под восстановительной стоимостью основных средств понимается их текущая стоимость, определяемая путем переоценки, то есть пересчета по рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Причем переоценка основных средств может проводиться коммерческой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).
      Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).
      При этом в бухгалтерском учете результаты переоценки следует отражать следующим образом:
      1. при дооценке объектов основных средств:
      Дебет счета 01 Кредит счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» — увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;
      Дебет счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 02 — увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.
      Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, дооценка относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода;
      Дебет счета 01 Кредит счета 91-1 субсчет «Переоценка основных средств» — увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;
      Дебет счета 91-2 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 02 — увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.
      2. при уценке объектов основных средств:
      Дебет счета 84 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01 — уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;
      Дебет счета 02 Кредит счета 84 «Переоценка основных средств» — уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.
      Если производится уценка основного средства, которое ранее, в предыдущие отчетные периоды, дооценивалось и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, сумма произведенной уценки такого объекта основных средств также относится в уменьшение добавочного капитала;
      Дебет счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01 — уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;
      Дебет счета 02 Кредит счета 83 «Переоценка основных средств» — уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.
      В случае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой его доооценки, ранее отнесенной в добавочный капитал, полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
      Дебет счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01— уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;
      Дебет счета 02 Кредит счета 83 «Переоценка основных средств» — уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой;
      Дебет счета 84 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01 — уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой;
      Дебет счета 02 Кредит счета 84 «Переоценка основных средств» — уменьшена сумма амортизационных отчислений.
      Исходя из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.
      Пример 1.2.1
      По состоянию на 1 января 2002 г. организацией была осуществлена уценка объекта основного средства, которое ранее подвергалось дооценке.
      В результате переоценки стоимость объекта основного средства уменьшилась на 20 000 руб., а сумма амортизационных отчислений — на 15 000 руб.
      Сумма дооценки, ранее отнесенной на добавочный капитал, составила 6 000 руб. (за счет увеличения первоначальной стоимости на 18 000 руб. и увеличения суммы амортизационных отчислений на 12 000 руб.).
      Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
      Дебет счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01 — 18 000 руб. — уменьшена стоимость основного средства в пределах суммы ранее проведенной переоценки;
      Дебет счета 02 Кредит счета 83 субсчет «Переоценка основных средств» — 12 000 руб. — уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой;
      Дебет счета 84 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит счета 01 — 2000 руб. — уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой дооценки, на нераспределенную прибыль (убыток);
      Дебет счета 02 Кредит 84 «Переоценка основных средств» — 3 000 руб. — уменьшена сумма амортизационных отчислений.
      Обращаем внимание читателей, что в целях налогового учета законодателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.
      Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2202 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).
      При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
      Таким образом, налогоплательщикам для установления «налоговой» переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.
      Однако, по мнению налоговых органов, при определении 30-процентного лимита налогоплательщикам следует принимать восстановительную стоимость объектов основных средств, сложившуюся на 1 января 2001 г., а сумму амортизационных отчислений, начисленных по состоянию не на 1 января 2001 г., а на 1 января 2002 г. (то есть с учетом сумм амортизационных отчислений, начисленных за весь 2001 г.). В то же время такой подход вовсе не следует из норм налогового законодательства, поскольку в абзаце 5 п. 1 ст. 257 НК РФ прямо указано, что лимит переоценки сумм амортизации, принимаемой в целях налогообложения, производится в порядке, аналогичном переоценке восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. Причем, если следовать разъяснениям налоговых органов, то налогоплательщик оказывается в менее выгодных условиях, поскольку при таком подходе остаточная стоимость амортизируемого имущества будет меньше, а значит сумма амортизации, исчисленная после переоценки, также будет меньше, что приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
      Тем не менее, ввиду того что на момент подготовки книги к печати никаких официальных разъяснений МНС РФ по данному вопросу не было, предлагаем читателям проследить за дальнейшим решением этой проблемы, возможно, в судебном порядке.
      Далее, при рассмотрении примеров, связанных с учетом переоценки в налоговом учете, авторы исходят из норм налогового законодательства, представляющихся наиболее правильными, то есть берут сумму начисленных амортизационных отчислений для расчета лимита по состоянию на 1 января 2001 г.
      В некоторых случаях вся сумма произведенной переоценки может быть учтена в составе стоимости основных средств для целей налогового учета на 1 января 2002 г.
     

Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. / М. Пархачева, М. Бойкова - СПб: Питер, 2002. - 304 с.

Проекты: Экономика и управление | Право | Бухгалтерский учет и налоги |